INTRODUCCION

����������� La actividad agropecuaria consiste en una pr�ctica comercial realizada por productores due�os de tierras f�rtiles existentes a lo largo y a lo ancho de todo el territorio nacional. Esta actividad econ�mica consta desde la plantaci�n de cereales, de soja, hasta la cr�a de vacas con el objetivo de comercializar su carne.

����������� Por lo tanto, el conflicto que surgi� en torno a este tema fue, precisamente, la manifestaci�n expresa de controversias hist�ricas que tuvo siempre la Rep�blica Argentina, desde la �poca de los Unitarios y Federales, donde la recaudaci�n de los tributos aduaneros estuvo siempre a cargo de Buenos Aires por ser ella la ciudad donde se encontraba el puerto, lo que posibilitaba el tr�fico de mercader�a exportada al mercado mundial. Lo ocurrido en el mes de marzo de 2008, por medio del anuncio del gobierno nacional respecto de la implementaci�n de un esquema de retenciones m�viles a las exportaciones de granos y oleaginosas, signific� remontarnos a esa �poca hist�rica que marc� el nacimiento de la Rep�blica Argentina como Naci�n.

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CONCEPTOS BASICOS

Antes de comenzar con el abordaje profundo de cada uno de los interrogantes anteriormente enumerados, me gustar�a puntualizar algunos temas que son fundamentales para la mejor comprensi�n de los mismos.

El primero de los conceptos a tratar es el de las retenciones. Este �ltimo,� siguiendo los dichos del Dr. Manuel Osorio <![if !supportFootnotes]> [1] <![endif]> , se podr�a definir como una suma que quien realiza el pago conserva en su poder, por exigencia de las normas impositivas, a fin de entregarla a la entidad recaudadora correspondiente en pago de impuestos debidos por cada persona a la cual se le efectu� la retenci�n de esa suma. Asimismo, si tomamos la definici�n que nos da la Real Academia espa�ola <![if !supportFootnotes]> [2] <![endif]> , decimos que una retenci�n es un descuento que se practica sobre un pago para la satisfacci�n de una deuda tributaria.

El segundo de los t�picos a tener en cuenta es el significado de las pol�ticas econ�micas como una de las cuestiones casi centrales del asunto. Siguiendo tambi�n al Dr. Osorio, quien muy inteligentemente las ha definido en su obra �Diccionario de ciencias jur�dicas, pol�ticas y sociales� que escribi� en el a�o 2004 como un sistema de normas o medidas tendientes a incrementar la riqueza nacional y a activar su sistema de producci�n, para contribuir as� al bienestar general.

Todos los grupos humanos poseen estructura de modo que cada miembro del grupo ocupa una posici�n (status) determinada, a la que se le asocian un conjunto de papeles (roles), es decir, pautas de comportamiento recurrentes y estables que pretenden responder a las expectativas asociadas a cada status.

La cooperaci�n entre los individuos y los grupos se encauza a trav�s de los roles, que son las unidades b�sicas m�nimas en una instituci�n social.

El funcionamiento de toda sociedad exige un grado m�nimo de organizaci�n, que s�lo es posible si existen un conjunto de instituciones que componen la estructura social, encargadas de regular las relaciones entre las personas y encaminarlas a cumplir funciones b�sicas.

Actualmente, la sociedad argentina podr�a decirse que se encuentra estratificada, lo que significa que la presencia de roturas o discontinuidades significativas en la distribuci�n de uno o varios de sus atributos; como resultado de las cuales se forman colectividades o grupos, que reciben el nombre de �estratos�. Interesan las relaciones entre los estratos entre si tanto como la interrelaci�n entre el sistema formado por los estratos y las instituciones.

En toda sociedad existen grupos de individuos que disfrutan de una posici�n diferente, preferente, de maximizaci�n de sus potencialidades econ�micas y sociales, como as� tambi�n, en el extremo opuesto, existen grupos excluidos.

El cuarto concepto a analizar hace referencia a poder puntualizar y definir los derechos de exportaci�n. Para ello, en esta oportunidad, voy a seguir al Dr. Enrique C. Barreira <![if !supportFootnotes]> [4] <![endif]> , quien en sus escritos destina un ac�pite especial a los mismos.

Primeramente, dando un concepto muy vago sobre el tema, se puede decir que los derechos de exportaci�n gravan la salida de mercader�a del territorio aduanero para el consumo, cumpliendo importantes funciones en algunos de los pa�ses con menor desarrollo relativo. Con el correr del tiempo, el concepto fue evolucionando con lo que logramos obtener el siguiente concepto: �los derechos de exportaci�n gravan la salida de la mercader�a del territorio nacional�.

Los derechos de exportaci�n son com�nmente usados como un medio de recaudaci�n fiscal, especialmente por parte de los pa�ses productores de materias primas.

Dado que usualmente el derecho de exportaci�n repercute en el patrimonio del productor, en el caso de los derechos de exportaci�n aplicables a los productos agropecuarios, desde la Argentina, se ha sostenido que act�a como un impuesto que grava el mayor valor sobre la diferencia de precios entre el mercado interno y el que paga el adquirente extranjero.

Decir derechos de exportaci�n es sin�nimo del tributo que es cobrado por un �rgano del Estado por el hecho de la salida de la mercader�a del territorio nacional. Por lo tanto, el hecho gravado est� constituido por la salida de la mercader�a. Es la concepci�n del supuesto de hecho cuya realizaci�n es exigida por la norma para dar nacimiento a la obligaci�n tributaria y ese supuesto de hecho es el que marca la identidad del tributo, de manera que, de existir supuestos de hecho diferentes, deber�amos hablar, en puridad, de tributos distintos.

Por �ltimo, es importante abordar la cuesti�n principal que hace a este tema que es el sector agropecuario, su historia, los aportes que nos ha hecho a nuestra historia como Naci�n. Para poder realizar un buen an�lisis al respecto, me estar� a los dichos de Javier Balsa; Graciela Mateo y Maria Silvia Hospital <![if !supportFootnotes]> [5] <![endif]> , quienes realizan un an�lisis exhaustivo al respecto que me remito a resumir en las l�neas subsiguientes.

La diversidad espacial argentina, sus variados abordajes y aun la conciliaci�n posible entre ellos, dan muestras de la complejidad del mundo agrario, del poder de sus actores y de la envergadura pol�tica del asunto, que hoy se presenta con sus ra�ces aferradas a un pasado agroexportador, perdurable en el tiempo, m�s all� de los discursos o, tal vez, como parte de los mismos.

El perfil agrario del pa�s subsiste hasta hoy en el transcurrir del proceso hist�rico, contar� para lograrlo con el estado intervencionista a partir del ocaso del paradigma del crecimiento hacia fuera que tiene lugar en los a�os �30. Desde mediados de los a�os �40 es el accionar del estado benefactor, popular, dirigista, nacionalista y planificador, el que termina por alentar desde 1950 la vuelta al campo y apoya con el cr�dito oficial a las agroindustrias, las actividades rurales y el cooperativismo agrario. El fen�meno se sostiene en los tiempos del estado desarrollista de fines de los a�os �50 e inicios de los a�os �60, tambi�n durante la vigencia del estado burocr�tico autoritario (1966 � 1973), con el retorno del peronismo en 1973, en la etapa del llamado proceso de reorganizaci�n nacional (1976 � 1983) y aun con la vuelta de la democracia en 1983, con una marcada tendencia al ultraliberalismo a partir de los a�os �90 cuyos efectos perniciosos procuran ser revertidos, aunque muy lentamente.

Toda la sociedad es esencialmente m�vil, heterog�nea y contradictoria, y sostiene una tensi�n permanente entre las fuerzas y tendencias de conflictos y de disgregaci�n, y las fuerzas de cohesi�n e integraci�n.

Una vez analizados todos estos conceptos, es necesario exponer las pol�ticas econ�micas que tuvo la Rep�blica Argentina a lo largo de la historia. Para esto, me estar� a los dichos de Aldo Ferrer <![if !supportFootnotes]> [6] <![endif]> . Este autor describe el sistema econ�mico argentino como un sistema de econom�a primaria exportadora, cuyo problema estaba dado por la fuente de recursos cuando Buenos Aires se separ� de la Confederaci�n Argentina. Esto se dio de esta forma debido a que la Aduana de Buenos Aires aportaba no menos del 80 % al 90 % de todos los recursos p�blicos consolidados, esto es la suma de los ingresos de todas las provincias.

El autor que estoy siguiendo para el esbozo de este concepto, cita los dichos de Ferns, quien afirma que la econom�a argentina operaba sobre un sistema de papel moneda inconvertible y de una pol�tica de cr�dito fiscal, siendo que una alta proporci�n del endeudamiento externo era pagadero en oro o monedas con respaldo oro, especialmente libras esterlinas.

En consecuencia, sumando la organizaci�n pol�tica del pa�s y la consecuente construcci�n progresiva de un r�gimen fiscal de la econom�a, es posible obtener la soluci�n de dos problemas estructurales que son: el primero lo constituye el poblamiento del pa�s a causa de la escasa mano de obra en la regi�n pampeana y aumento de producci�n. Por lo tanto, la soluci�n hallada fue incorporar mano de obra europea. El segundo inconveniente est� constituido por la integraci�n f�sica, debido a que la inexistencia de medios de transporte para trasladar la producci�n del interior al puerto de Buenos Aires. Por ende, la soluci�n que se implement� fue el ferrocarril como medio de transporte a nivel nacional.

El sistema de la econom�a primaria exportadora careci� de elementos de densidad nacional esenciales para generar un desarrollo abierto a la econom�a mundial, pero autosustentando en los propios recursos y en la capacidad end�gena de organizaci�n de los mismos.

En definitiva, no soportaron ni pudieron procesar, dentro del orden jur�dico, las tensiones del sistema. Por lo que colaps� as� uno de los componentes esenciales de la densidad nacional.

Bajo el modelo de la econom�a primaria exportadora, el pa�s proporcion� malas respuestas a los desaf�os y oportunidades de la globalizaci�n del segundo orden mundial. Cuando �ste se agot� en v�speras de la primera guerra mundial y colaps�, definitivamente, en la crisis mundial de 1930, el pa�s enfrent� el desaf�o de cambiar el rumbo.

Primera secci�n: retenciones a las exportaciones en la actividad agropecuaria como un impuesto o como un anticipo de pago.

Concepto de tributo

����������� El tributo es toda prestaci�n obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley.

����������� Como nota caracter�stica del tributo, es posible remarcar su obligatoriedad, fundamentada en la coactividad del Estado (entendido en sentido lato de Naci�n, provincias, municipalidades).

����������� A su car�cter de obligatoriedad est� vinculado el ejercicio del poder de imperio estatal, de modo que se prescinde de la voluntad del obligado �nsita en los negocios jur�dicos, recurriendo a la unilateralidad estatal en lo atinente a la g�nesis de la obligaci�n. Pero esta coactividad no es ejercicio de un poder omn�modo, sino que tiene por l�mite formal el principio de legalidad.

Los impuestos en general

Concepto

����������� En las l�neas anteriores he definido al impuesto como toda prestaci�n obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige, en virtud de ley, sin que se obligue a una contraprestaci�n, respecto del contribuyente, directamente relacionada con dicha prestaci�n. Es decir, hay independencia entre el pago del obligado� y toda actividad estatal relativa a �ste. En el aspecto material del hecho imponible del impuesto no aparece prevista actividad administrativa o estatal alguna.

����������� Por medio de los impuestos son retribuidas funciones y servicios indivisibles prestados por el Estado, es decir, aquellos que si bien son �tiles a toda la comunidad, no se da la posibilidad pr�ctica de efectuar su particularizaci�n en personas determinadas.

Clasificaci�n

Los impuestos pueden ser clasificados bajo diferentes criterios, los m�s relevantes son:

• Impuestos ordinarios y extraordinarios.

• Impuestos directos e indirectos.

La primera de las clasificaciones a analizar se refiere a la periodicidad o perdurabilidad de los impuestos dentro del sistema tributario. Los que se reproducen todos los a�os con periodicidad regular, o que rigen hasta su derogaci�n con la caracter�stica de haberse establecido con miras a su permanencia, son ordinarios. En cambio, los impuestos que surgen en per�odos de crisis, de alteraciones profundas en la econom�a, para lograr ajustes en los gastos p�blicos, o que tienen previsto un plazo de vigencia, son extraordinarios.

����������� La segunda de las clasificaciones enumeradas ut supra es imprecisa pero tiene relevancia en nuestro pa�s por la delimitaci�n de facultades entre la Naci�n y las provincias. Se pueden mencionar los siguientes criterios de distinci�n:

1. Criterio econ�mico de la traslaci�n e incidencia: conforme a �l, son impuestos directos los que no pueden ser trasladados, e impuestos indirectos los que s� son trasladables. En virtud de que la traslaci�n depende de una gran cantidad de factores, no tiene car�cter cient�fico efectuar sobre esa base la distinci�n.

2. Criterio de la exteriorizaci�n de capacidad contributiva: los impuestos son directos cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del r�dito, considerado como expresi�n de capacidad contributiva; e indirectos cuando gravan el gasto o consumo, o la transferencia de riqueza, tomados como presunci�n de la existencia de capacidad contributiva. Es decir, los impuestos directos gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza y los indirectos recaen sobre manifestaciones mediatas de riqueza.

Efectos econ�micos de los impuestos

����������� Las personas a cuyo respecto se configur� el hecho imponible y que por ley est�n obligados a pagar el gravamen reciben el nombre de contribuyentes de jure, en tanto que los terceros sobre quienes recae el peso econ�mico del impuesto son los contribuyentes de facto.

El efecto m�s importante de los impuestos es la traslaci�n. Este consiste en la transferencia total o parcial del peso del impuesto a otra persona distinta del contribuyente de jure, la cual recibe el nombre de contribuyente de facto.

����������� Los distintos supuestos de traslaci�n son: hacia delante o protraslaci�n que sigue la corriente de los bienes en el circuito econ�mico; hacia atr�s o retrotraslaci�n que sigue el proceso inverso al de la corriente de los bienes en el circuito econ�mico; y la oblicua o lateral que puede ser hacia delante o hacia atr�s, y consiste en la transferencia del peso del impuesto a compradores o proveedores de bienes o servicios diferentes de los gravados.

Los anticipos de pago

Concepto

����������� A modo de definici�n es posible afirmar que los anticipos de pago son las obligaciones tributarias que ciertos sujetos pasivos deben cumplir antes de la configuraci�n del hecho imponible, o bien, producido �ste, antes de que venza el plazo general para pagar el impuesto anual.

Diferencias interpretativas con relaci�n a las retenciones

����������� La percepci�n en la fuente asegura la recaudaci�n, ya que su ingreso puede ser exigido en el mismo momento en que se exterioriza la manifestaci�n de riqueza sujeta a imposici�n.

����������� Las retenciones pueden ser a cuenta o a t�tulo definitivo, a diferencia de los anticipos que siempre son pagos a cuenta.

Segunda secci�n: inconstitucionalidad de las retenciones a las exportaciones en la actividad agropecuaria.

Nociones b�sicas respecto de derecho constitucional

La constituci�n. Concepto

����������� La constituci�n es una herramienta de ordenamiento de la convivencia social y de limitaci�n del poder, mediante una determinada organizaci�n.

����������� La constituci�n es una norma jur�dica; es decir, un juicio abstracto de cumplimiento obligatorio. Ella es la m�s importante, dado que contiene los principios esenciales y, a la vez, establece los mecanismos de decisi�n.

El control de constitucionalidad

Concepto

����������� Se llama control de constitucionalidad al procedimiento que establece el ordenamiento normativo para resguardar el principio de supremac�a que, sin la existencia de un mecanismo de este tipo, convertir�a a esta caracter�stica en una suerte de cl�usula declamatoria.

����������� Sustancialmente, el control de constitucionalidad consiste en el an�lisis comparativo de dos normas, a efectos de comprobar que la norma de inferior jerarqu�a no contradiga, ni en la forma ni en el fondo, a la norma superior.

����������� En definitiva, el control de constitucionalidad es un mecanismo de verificaci�n que se realiza dentro de la organizaci�n del Estado y que debe quedar a cargo de un �rgano distinto de aqu�l que sanciona la norma.

An�lisis de la resoluci�n 125/2008 del Ministerio de Econom�a y Producci�n de la Naci�n

����������� La famosa resoluci�n 125/2008 que dict� el Ministerio de Econom�a y Producci�n de la Naci�n en cabeza del, en ese entonces, ministro de econom�a Lic. Mart�n Lousteau, hace referencia, a lo largo de su articulado, a la determinaci�n de los correspondientes derechos de exportaci�n acorde al producto comercial que se trate.

����������� La misma, en su art�culo primero, establece una f�rmula matem�tica por medio de la cual se obtiene el valor num�rico de la al�cuota correspondiente al canon que deber�n pagar aquellos exportadores a la hora de ejercer toda industria l�cita y practicar el comercio internacional como medio de vida contundente, como sustento econ�mico.

����������� Esta al�cuota se convierte en m�vil debido a que las variables que forman parte de la ecuaci�n que, muy inteligentemente, plante� dicho funcionario, precisamente, dependen del mercado, de los precios y valores que la misma plataforma econ�mica internacional impone que, quien desee practicar el comercio internacional como actividad, debe respetar sino queda excluido del sistema.

Los famosos derechos de exportaci�n, desde anta�o, fueron y son utilizados como una fuente de ingresos para el Tesoro Nacional que pas� a ser una de las m�s importantes, convirti�ndose as� en casi en la mayor fuente de recaudaci�n de fondos que permitieron pagar parte de la deuda externa.

Al aprobarse esta resoluci�n, se gener� un caos social en el sector agropecuario que fue el m�s perjudicado y el m�s afectado ya que, si bien aument� la recaudaci�n a nivel nacional, dicha riqueza no fue redistribuida de manera adecuada. Por lo tanto, el sector agrario se sinti� defraudado debido a que, si bien aportaron y aportan pagando sus impuestos como todo ciudadano contribuyente argentino, no obtuvieron ninguna mejora a cambio.

Los presupuestos provinciales no aumentaron, el nivel de vida del sector no mejor�, de hecho, en algunos casos empeor� porque se agudizaron m�s las diferencias sociales y las falencias en las diferentes �reas cuando lo que primero se debi� haber hecho al momento de aumentar la recaudaci�n y el Tesoro Nacional fue reforzar la educaci�n,� reducir el nivel de desempleo, reducir la cantidad de familias que viven en condiciones de indigencia, entre otras cosas.

����������� El sistema de retenciones m�viles que plante� el Lic. Mart�n Lousteau en la resoluci�n 125/2008, como bien expliqu� algunas l�neas m�s arriba, se basa en un c�lculo perteneciente a las matem�ticas con variables cuyos valores son los que arroja la econom�a mundial. Esta ecuaci�n es la siguiente:

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